Нельзя вычесть входной НСО на основании косвенных доказательств
Право на вычет входного налога с оборота – неотъемлемая часть системы обложения НСО. Ведущий налоговый консультант Deloitte Advisory Тынис Эллинг поясняет, что означает принцип нейтральности и в каком случае должно быть обеспечено право на зачет входного НСО.
Согласно сложившейся практике Суда Европейского союза (а именно, Европейского суда), право на вычет входного НСО является одним из базовых принципов единой системы обложения НСО. В принципе, оно не может быть сужено и должно немедленно применяться ко всему НСО, уплаченному со сделок, обремененных входным налогом с оборота.[1] Это означает, что входной налог можно вычесть сразу, вне зависимости от того, когда приобретенные товары или услуги фактически используются для создания облагаемого оборота.
Статья 176 Директивы о налоге с оборота гласит, что право на вычет налога возникает у продавца одновременно с налоговой обязанностью. Статья 178 дополняет это положение: для осуществления права на вычет у покупателя должен быть соответствующий требованиям счет. Принцип нейтральности настолько важен, что право на вычет входного НСО предоставляется и тогда, когда выполнены существенные условия зачета налога, даже если налогоплательщик не выполнил некоторые формальности. А значит, налоговый орган не может признать право на вычет НСО недействительным только потому, что выставленный счет не отвечает требованиям пунктов 6 и 7 статьи 226 директивы об НСО, если у него есть все необходимые данные, чтобы проверить, выполнены ли существенные условия вычета налога.[2]
Однако принцип нейтральности может применяться только до известного предела. Нельзя отказать в зачете входного НСО, если не выполнены всего лишь несущественные формальности, однако если у обязанного по налогу лица вообще нет доказательств уплаты входного налога, вычет не разрешен. Слишком жесткое применение формальных требований к выставлению счетов противоречит принципам нейтральности и пропорциональности, поскольку непропорционально нарушает нейтральность налогообложения сделок плательщиков налога.[3]
Налогоплательщик, который хочет зачесть налог с оборота, должен доказать выполнение условий применения права на вычет.[4] Так, он должен представить объективные доказательства того, что поставленные ему другими обязанными по НСО предприятиями товары и услуги предназначены для создания его собственных товаров и услуг, и что он уплатил по ним НСО.
В работе Суда Европейского союза известен случай, когда расходные документы у налогоплательщика либо не сохранились (выцвел некачественный тонер), либо их не выдал поставщик. Речь идет о частном лице из Румынии, занимавшемся девелопментом недвижимости. Национальное законодательство Румынии не требует, чтобы физическое лицо выставляло счета, как не требует и выставлять счета на его имя (в отличие от законодательства Эстонии), в результате чего тот просто не мог предъявить счета по понесенным расходам и не мог зачесть входной НСО. Налоговый орган постфактум признал физическое лицо обязанным по НСО, поскольку продажа им недвижимости квалифицировалась как предпринимательство и превысила пороговый оборот.
А это означало, что ему, как и любому обязанному по налогу лицу, должно быть обеспечено право на вычет входного налога с оборота. Казус в румынском суде возник при решении вопроса, можно ли предоставить право на зачет входного НСО на основании косвенной оценки (судебной экспертизы), поручив экспертам оценить размер подлежащего вычету налога с оборота на основании объема работ или размера вознаграждения нанятой налогоплательщиком рабочей силы, необходимых для строительства проданных им зданий. В ситуации, когда соответствующих расходных документов нет.
Суд Европы постановил, что при наличии подтверждающих вычет входного НСО почему-либо неполных документов его оценка по результатам назначенной судом государства ЕС экспертизы может дополнить эти доказательства или повысить их достоверность, но не может их заменить. Что означает: зачесть входной НСО на основании исключительно косвенных доказательств нельзя.
[1]Salomie и Oltean, C-183/14, пункт 56 с.
[2]Barlis 06 – Investimentos Imobiliarios e Turisticos, C-516/14, пункты 42 и 43.
[3] C-664/16.
[4]Barlis 06 – Investimentos Imobiliarios e Turisticos, C-516/14, пункт 46 и в нем ссылка на судебную практику.