• Поделиться:

    Самое время закрывать год: действия при инвентаризации

    Одновременно с приближающимся завершением календарного года для большинства эстонских предприятий и бухгалтеров завершается и хозяйственный год. И если вы хотите легко составить годовой отчёт, приступать к подведению итогов пора уже сейчас.

    Фото: Scanpix
    На многих предприятиях подведение итогов начинается с инвентаризации, пишет присяжный аудитор и партнёр BDO Eesti Лайле Каасик.
    Сложилось представление, что инвентаризации проводят только предприятия с большими запасами. Однако помимо запасов нужно провести инвентаризацию всех групп основного имущества (в т.ч. незавершённого строительст­ва), наличных денег, малоценных и быстро изнашивающихся предметов (МБП), а также требований и обязательств.
    Что такое инвентаризация, и зачем она нужна. Общие принципы составления бухгалтерского годового отчёта гласят, что отражаемые в нём имущество и обязательства должны соответствовать понятиям, приведённым в статье 3 Закона о бухгалтерском учёте (RPS), и что в балансе следует представить обзор имущества и обязательств лица, обязанного вести бухгалтерский учёт, по состоянию на дату отчёта.
    В части 3 статьи 15 RPS уточняется, что основой составления годового бухгалтерского отчёта являются хозяйственные операции и корректировочные записи за хозяйственный год, отражённые в бухгалтерских регистрах. При составлении годового отчёта лица, обязанного вести бухгалтерский учёт, проводится инвентаризация сальдо имущества и обязательств и оценка соответствия стоимости отражённого в регистрах имущества и обязательств принципам учёта.
    Таким образом, цель инвентаризации – уточнить текущие данные бухгалтерского учёта и получить дополнительную информацию о его достоверности. Инвентаризации помогают установить естественные потери, возможные ошибки учёта, кражи, не отражённые в учёте обязательства.
    Хотя ни RPS, ни общие принципы составления годового отчёта не содержат правил проведения инвентаризации, из них следует конкретная обязанность как минимум раз в год проводить тщательную (годовую) инвентаризацию всего значимого имущества и обязательств. Как уже было сказано, обязанность и правила инвентаризации запасов и основного имущества общеизвестны. Поэтому здесь мы уделим внимание инвентаризации прочего имущества и обязательств.

    Инвентаризация и оценка

    Годовая инвентаризация проводится по состоянию на конец отчётного года.
    К документации, подтверждающей проведение годовой инвентаризации, относятся акты сверки сальдо, инвентаризационные списки и документы, подтверждающие корректность отображения требований. Эта документация хранится в порядке, установленном RPS для первичных документов бухгалтерского учёта. (Часть 1 статьи 12 RPS: Лицо, обязанное вести бухгалтерский учёт, должно хранить первичные бухгалтерские документы семь лет с конца хозяйственного года, в котором первичный документ был отражён в бухгалтерском учёте.)
    При проверке банковских счетов:
    – каждый раз сравнивают на предмет соответствия сальдо по банковской выпис­ке и сальдо бухгалтерских банковских счетов;
    – один раз в год отправляют письмо о подтверждении сальдо всем финансовым учреждениям, через которые предприятие в течение года вело денежные расчёты.
    При инвентаризации требований к клиентам и внесённой предоплаты выполняется:
    – периодизация требований (предоплаченных расходов будущих периодов) с учётом принципа возникновения;
    – оценка вероятности поступлений по требованиям и, при необходимости, отражение уценки;
    – квалификация требований как краткосрочных и долгосрочных;
    – отправка писем о подтверждении сальдо и сравнение поступивших ответов с бухгалтерскими данными, при необходимос­ти внесение исправлений в бухгалтерские регистры на основании справок.
    Результаты инвентаризации требований оформляются актом, который подписывают проводивший инвентаризацию работник и главный бухгалтер.
    При инвентаризации обязательств и полученной предоплаты выполняется:
    – периодизация обязательств (заранее полученных доходов будущих перио­дов) с учётом принципа возникновения;
    – пересчёт обязательств в иностранных валютах (за исключением предоплаты) на основании обменного курса Банка Эстонии на дату отчёта;
    – квалификация обязательств как краткосрочных и долгосрочных;
    – проверка сумм налоговых обязательств по выпискам Налогово-таможенного департамента;
    – отправка писем о подтверждении сальдо и сравнение поступивших ответов с бухгалтерскими данными;
    – оценка и постановка на учёт потенциальных обязательств.
    Большая часть обязательств следует из юридических соглашений (т.н. юридические обязательства). В некоторых случаях обязательства могут происходить из прогнозируемой коммерческой практики предприятия и желания поддерживать хорошие отношения со своими клиентами, работниками, кредиторами и другими деловыми партнёрами (т.н. фактические обязательства). В результате инвентаризации должно выясниться, есть ли у предприя­тия такие обязательства.
    При сверке сальдо между учреждениями пуб­личного сектора, которые подают сальдовые ведомости:
    – после подачи сальдовых ведомостей сравнивают сальдо и строки в инфосис­теме сальдовых ведомостей с соответствующими запросами;
    – в случае расхождений выясняют их причины и при необходимости вносят исправления в сальдовые ведомости.
    В отношении всех значимых сальдо дебиторам и кредиторам отправляют письма о подтверждении сальдо.
    Следует проделать инвентаризацию аналитических списков требований и обязательств по состоянию на конец года, в ходе которой дебиторам и кредиторам отправляют письма о подтверждении значимых сальдо (акты сверки). Если существует более эффективный способ инвентаризации или речь идёт о незначительных суммах, отправка писем о подтверждении сальдо необязательна.
    Если проводится аудит, присяжный аудитор может попросить, чтобы проходящее аудит предприятие разослало партнёрам письма о подтверждении сальдо. Важно отметить, что, применяя в своей работе процедуру подтверждения сальдо, аудитор должен контролировать сверку сальдо. Это означает, что когда аудитор определит, какие сальдо нужно подтвердить, соответствующие письма о подтверждении сальдо будут разосланы под контролем аудитора (например, при рассылке писем о подтверждении по электронной почте копия письма отправляется аудитору).
    Письмо о подтверждении сальдо, или акт сверки
    По своей сути письмо о подтверждении сальдо является актом сверки или даже сальдовым опросом с запросом подтверждения. Актом сверки сальдо называется документ, который передают лицу, в отношении которого имеется какое-либо материальное или нематериальное требование или обязательство, с целью получить подтверждение наличия требования или обязательства того же размера.
    Письмо о подтверждении сальдо следует составить в форме запроса подтверждения, чтобы получатель ответил, согласен он или нет с представленной в запросе информацией, и при необходимости сообщил дополнительную информацию.
    Письмо о подтверждении сальдо должно содержать как минимум следующую информацию:
    – данные отправителя (в т.ч. данные контактного лица);
    – дату отправки;
    – данные получателя;
    – адрес отправки ответа (адрес электронной или традиционной почты и т.п.);
    – размер обязательств или требований;
    – имя, роль (должность) и подпись уполномоченного на утверждение сальдо лица.
    В зависимости от обстоятельств акт сверки может быть составлен с разной степенью детальнос­ти (например, включать объёмы отдельных сделок, связанные гарантии и залоги, сроки и т.п.).
    Копию отправленного письма о подтверждении задолженности нужно обязательно предоставить бухгалтеру, чтобы при необходимости можно было подтвердить как его отправку, так и содержание.
    В письме о подтверждении сальдо следует указать номинальные суммы, из которых не вычтены потенциально невозвратные суммы и дисконтированные проценты. При наличии нужно указать также внебалансовые требования по штрафам и пеням.
    Следует предоставить достаточное время на ответ. Оно зависит от многих обстоятельств, таких как время на обработку ответной информации, выпавшие на период ответа государственные праздники и отпуска, географическое положение респондента и т.д.
    Поступившие ответы сравнивают с данными бухгалтерии. В случае расхождений ведётся выяснение в электронной переписке вплоть до ликвидации расхождений. Если в течение мыслимого времени ответ за запрос сверки сальдо не поступил, можно отправить повторный запрос.
    В случае каждого неполученного ответа следует выполнить альтернативные процедуры, чтобы получить достоверную информацию о верности проверяемого сальдо. Однако они, как правило, сложны и занимают много времени.
    Примеры таких альтернативных процедур:
    – в случае сальдо не оплаченных покупателями счетов – изучение последовательности специфических денежных перечислений, транспортных документов и продаж в самом конце периода;
    – в случае сальдо неоплаченных счетов поставщиков – изучение последовательности денежных выплат, писем от третьих лиц и других документов, например, накладных на полученный товар и счетов, проверка отображения неоплаченных счетов поставщиков по согласованным условиям (клаузулам) поставок.
    Для инвентаризации требований и обязательств между подающими сальдовые ведомости учреждениями публичного сектора письма о подтверждении сальдо не отправляют, обмен данными по сальдо и оборотам ведётся по элект­ронной почте. Не требуется и подтверждение требований и обязательств всеми участниками, принятие решения возложено на главного бухгалтера.
    Качество инвентаризации имущества и обязательств зависит от корректности её подготовки и проведения. Поскольку имущество и обязательства всех предприятий различаются, принципы инвентаризации стоит описать во внутренних документах.
    Нередко именно сверка сальдо выявляет тот факт, что какой-нибудь счёт завалялся у кого-нибудь в столе, и предприятие поневоле неверно отразило своё экономическое положение и к тому же не выполнило обязательства перед партнёром. Или, наоборот, полученные счета по какой-нибудь причине выпали из списка неоплаченных. И если не проверить и не спросить, партнёр может так и не получить свои деньги.
    Качественно проведённая инвентаризация сальдо имущества и обязательств обеспечивает руководителям всех подразделений предприятия уверенность в достоверности информации об имуществе и обязательст­вах в финансовой отчётности и программе учёта.
    Поделиться:
  • Самое читаемое
Ferrari отзывает для ремонта более 23 000 автомобилей
Итальянский автопроизводитель Ferrari отзывает для ремонта свыше 23 000 автомобилей из-за проблем с тормозами, сообщает портал CNET.
Итальянский автопроизводитель Ferrari отзывает для ремонта свыше 23 000 автомобилей из-за проблем с тормозами, сообщает портал CNET.
«Эстонским выпускникам легко себя "продать"», – за что подростки хвалят и почему ругают школы Таллинна
Эстонскую систему среднего образования принято считать одной из самых прогрессивных в Европе. Но что думают о ней сами школьники и гимназисты? Корреспонденты ДВ собрали мнения подростков о системе образования и их идеи по ее улучшению.
Эстонскую систему среднего образования принято считать одной из самых прогрессивных в Европе. Но что думают о ней сами школьники и гимназисты? Корреспонденты ДВ собрали мнения подростков о системе образования и их идеи по ее улучшению.
Военно-экономический блог Райво Варе: Россия сама удаляется от Запада
На фоне войны в Украине развивается еще один процесс: Россия (читай путинский режим) сама обрывает экономические контакты с Западом, особенно связанные с ее технологической зависимостью от европейских и американских партнеров. Тем самым государство снижает возможности давления на реализацию своих геополитических амбиций, размышляет в своем экономическом блоге обозреватель Райво Варе.
На фоне войны в Украине развивается еще один процесс: Россия (читай путинский режим) сама обрывает экономические контакты с Западом, особенно связанные с ее технологической зависимостью от европейских и американских партнеров. Тем самым государство снижает возможности давления на реализацию своих геополитических амбиций, размышляет в своем экономическом блоге обозреватель Райво Варе.