Угощение в налоговом поле
Поводом для разговора стал вопрос от бухгалтера такого содержания: „Директор повёз образцы товара в Польшу и в гостинице угощал потенциальных покупателей; это расход на приём деловых партнёров?“ Проще всего сказать — да, но это будет неправдой. Здесь всё зависит от обстоятельств. То есть расходом на приём такую хозяйственную операцию, действительно, можно классифицировать, но это далеко не лучший вариант в смысле налогообложения. По закону о подоходном налоге расходы на эти цели довольно жёстко лимитируются не по направлению, а по общей сумме. И потому часто бывает, особенно в маленьких фирмах, в этом деле всё похоже на старый анекдот: „Имею ли право? Имеете. Могу ли? Нет, не можете“.
Имеет ли право без налогообложения директор фирмы пригласить в гостиницу делового партнёра или нескольких партнёров и накормить его или их ужином, например, заказанным в номер либо принять их в гостиничном ресторане? Имеет полное право, поскольку в законе о подоходном налоге направления расходования средств на эти цели перечислены самые широкие: питание, размещение, транспорт и культурное обслуживание.
Но объём безналоговых средств на эти цели мизерный. Хорошо кутнуть без появления налога сможет только директор фирмы с большим числом работников и приличным размером зарплаты у них. Закон установил такой предел безналоговых расходов на приём деловых партнёров: 2 % от суммы выплат, обложенных персонифицированным социальным налогом плюс 32 € в месяц.
То есть, если в фирме двадцать работников и средняя их месячная брутто-зарплата 1000 €, то месячный лимит безналоговых расходов будет 432 €. Попробуй, кутни на эти деньги хотя бы вчетвером? А если фирма маленькая с 8 работниками, например, со среднемесячной средней зарплатой равной республиканской — 852 €, то месячный лимит и вовсе — 100 €. И гуляй на них, Вася...
Для малых, средних и даже крупных фирм значительно выгоднее доказать, что расход на приём носил рекламный характер. Возьмём тот же случай, что содержался в вопросе. Предположим, директор предприятия нагрузился образцами и провёл их демонстрацию в специально снятом помещении (теперь гостиниц без конференц-залов, практически, не бывает). А в соседнем помещении (или номере гостиницы) со всеми заинтересовавшимися образцами посетителями директор проводил подробную беседу, предлагая гостям коньяк, бутерброды, фрукты, кофе и т. д. и т. п. За два дня напили-наели, предположим, на 2000 €. Вызовет ли эта сумма подозрения у налоговых проверяющих? Если приём будет однозначно доказуем, а расход документально подтверждён — никаких проблем. А если сумма, к примеру, в десять раз больше? То же самое. Важна здесь не величина, а безадресность расхода: чтобы на угощение могли рассчитывать любые посетители. Как это доказать? Прежде всего какими-либо информационными материалами (включая, скажем, открытое для всех приглашение в интернете). В дело пойдёт и оплата счетов за помещение для демонстрации образцов и за „продуктовый набор“. А перед поездкой должна быть утверждена программа рекламной акции и смета. Может ли случится, что все бумаги вместе взятые будут „операцией прикрытия“ обыкновенной пьянки для нескольких человек? Если кто-либо сочтёт затраты времени на изготовление таких бумаг целесообразным, то почему нет? А судьба самих образцов? Их вполне можно раздать в рекламных целях без каких-либо налоговых проблем независимо от стоимости отдельного образца. Но, снова-таки, должны быть соответствующие доказательства тому, что речь не идёт о подарке. И, прежде всего, что эта операция носила не адресный и не единичный характер.
А возвращаясь к вопросу об угощении кого-либо во время командировки, заметим, что здесь как раз тот случай, когда законодатель не в состоянии дать точной дефиниции, где кончается расход на приём деловых партнёров и начинается расход в рекламных целях, но по соображениям здравого смысла линия раздела ощутима довольно точно и задача налогоплательщика таким образом собрать доказательства, чтобы, по здравому смыслу, было понятно на какой стороне поля он (налогоплательщик) вёл свою предпринимательскую игру.