Долевое участие в дочернем предприятии и освобождение от налога

Согласно 1 статьи §29 Закона о налоге с оборота (KMS) предприниматель может вычитать входящий налог с оборота только с расходов, совершенных для его предпринимательской деятельности, облагаемой налогом с оборота. С расходов, совершенных для его освобожденной от налога предпринимательской деятельности, входящий налог с оборота вычитать нельзя. А как следует поступать в том случае, если от деятельности предпринимателя вообще не возникает оборота? Например, если мы имеем дело с долевым участием в дочернем предприятии, когда единственным экономическим результатом от подобной деятельности являются дивиденды, выплачиваемые дочерним предприятием.

Суд Европейского союза (Европейский суд) неоднократно анализировал эту тему в ходе судебных разбирательств. Так, суд принял решение, что холдинговое предприятие, единственной целью которого является само долевое участие в других предприятиях, и которое не принимает прямого или косвенного участия в управлении этими предприятиями, за исключением прав, имеющихся у него в качестве акционера или пайщика, не является налогообязанным по налогу с оборота в значении статьи 4 директивы, и у него нет права вычета входящего налога с оборота в значении статьи 17 шестой директивы [1].

Само по себе владение акцией или паем предприятия нельзя считать хозяйственной деятельностью в значении шестой директивы, дающей совершающему такие сделки статус налогообязанного по налогу с оборота. Само лишь долевое участие в другом предприятии не означает использования его активов с целью получения постоянного дохода, поскольку возможный дивиденд, в качестве паевого дохода, является лишь результатом владения активом [2]. Здесь следует уточнить, что если директива о налоге с оборота говорит о хозяйственной деятельности, то в KMS под этим же понимается предпринимательство.