Правила обложения налогом недвижимого имущества с 1 октября
Налоговый консультант фирмы Deloitte Eesti Тынис Эллинг поясняет, на что следует обратить внимание в связи со вступающей в скором времени в силу поправки к Закону о налоге с оборота, которая регулирует обложение недвижимости налогом с оборота.
4 апреля 2018 года Рийгикогу принял Закон о внесении изменений в Закон о налоге с оборота (ЗоНО), который частично вступил в силу с 1 мая 2018 года и частично вступит в силу 1 октября 2018 года. Поправки, вступающие в силу в октябре, регулируют обложение недвижимости налогом с оборота.
Согласно действующему порядку, отчуждение недвижимой вещи или её части рассматривается как не облагаемый налогом оборот. Однако здесь есть одно важное дополнение. Согласно пункту 3 части 2 статьи 16 ЗоНО, освобождение от уплаты налога не применяется, а значит, подлежит налогообложению в размере 20%, в случае продажи земельного участка, существенная часть которого является строением или частью строения, который отчуждают до начала ввода в эксплуатацию строения или его части, а также в случае продажи земельного участка, если на нём не располагается строение. Законопроект опирается на пункты a и b части 1 статьи 12, а также на пункты b и c части 1 статьи 137 Директивы Совета Европейского Союза об общей системе налога на добавленную стоимость.
Понятие «участок» использовали в ЗоНО с целью ограничить указанное в директиве понятие «земли под строительство». Однако со временем выяснилось, что на законных основаниях можно строить и в случае, когда земельный участок не имеет детальной планировки. В связи с этим возникли ситуации, когда налоговая база значительно уменьшилась по сравнению с тем, что требовала директива о налоге на добавленную стоимость.
Законом о внесении изменений в Закон о налоге с оборота, вступающим в силу с 1 октября 2018 года, изменяется пункт 3 части 2 статьи 16 ЗоНО и дополняется пункт 1 части 3 статьи 2 ЗоНО. В новой редакции закона в пункте 3 части 2 статьи 16 ЗоНО будет изменён объект налогообложения - «участок в значении Закона о планировании». Если раньше в принудительном порядке приходилось облагать 20% налогом только участок, то согласно новой редакции закона понятие участка будет заменено более широким понятием «земли под застройку».
Определение понятию «земля под застройку» даётся в пункте 1 части 3 статьи 2 ЗоНО. В дальнейшем землёй под строительство рассматривается такое недвижимое имущество в понятии Закона об общей части Гражданского кодекса, на котором не расположено строений, за исключением технических сооружений или инженерных сетей, и которое, согласно условиям проектирования, детальной планировке или специальной планировке государства или местного самоуправления, предназначено под строительство, или в отношении которого представлено уведомление о строительстве или же которое по меньшей мере на 50% предназначено под жилые и/или торговые строения согласно кадастру.
В дальнейшем в дополнение к условиям планирования налогоплательщик должен будет тщательно контролировать, с какой целью земельный участок, являющийся объектом сделки, внесён в земельный кадастр. Если целевое назначение кадастровой единицы на 50% является жилой или коммерческой землёй, то такой участок предусмотрен под застройку, и при его отчуждении без строений освобождение от уплаты налога с оборота не применяется.