Налог с оборота: основные понятия

 

Объект налога с оборота

Объект НСО регулирует ч. 1 ст. 1 НСО. Основными двумя типами объектов НСО являются оборот, возникающий в Эстонии (п. 1) и импорт товара в Эстонию (п. 2).

Понятие оборота и условия его возникновения устанавливает ст. 4 ЗНО. Под оборотом понимается передача какого-либо экономического блага в форме товара или услуги, при этом решающее значение имеет не юридическая, а экономическая суть действия. Используется даже понятие экономической собственности, то есть возможности лица права пользоваться вещью и получать с нее доход так же, как если бы юридически оно было собственником. Например, договор лизинга, если он соответствует понятию т. н. аренды капитала (то есть при уплате всех лизинговых взносов лицо, взявшее вещь в лизинг, в конце становится собственником вещи), облагается НСО как отчуждение (продажа) товара (ч. 5 ст. 2 ЗНО).

Понятие товара приведено в п. 1 ч. 3 ст. 2 ЗНО и включает в себя вещи (в.т.ч. недвижимость), животных, газ, энергию, программное обеспечение и др. Как видно, понятие товара в ЗНО очень широкое. Услугой же по ЗНО является любое переданное благо или право, не являющееся товаром (п. 3 ч. 3 ст. 2 ЗНО). Например, Госсуд признал услугой передачу другому лицу права лица, взявшего вещь в лизинг, приобрести эту вещь (решение в деле № 3-3-1-40-13, п. 12-13). Тем не менее, передаваемое благо или право должно иметь самостоятельную потребительскую ценность (решение Госсуда в деле № 3-3-1-26-02, п. 17), например, при продаже требования по номинальной цене оборота не возникает (см. решение Госсуда в деле № 3-3-1-47-10, п. 9). Различать товары и услуги нужно потому, что у них может быть разным место возникновения оборота, а также различный порядок импорта и экспорта.

При продаже товара или предоставлении услуги за рубеж налогообложение обычно возникает в стране назначения, то есть в стране-импортере. Это вытекает из т.н. принципа страны назначения и обусловлено тем, что НСО налагается на потребление, то есть «центр тяжести» налогообложения находится в конечной стране сделки, где находится потребитель товара или услуги.

Ч. 2 ст. 4 ЗН устанавливает исключения, когда оборот не возникает, хотя может происходить движение товаров и услуг. Самым важным исключением на практике является передача предприятия или его части (п. 1 ч. 2 ст. 4). Понятие передачи предприятия установлено в ст. 180 и далее Закона об обязательственном праве; при переходе предприятия вместе с ним переходят вещи, договоры, права и обязанности, связанные с ведением хозяйства на предприятии. Определить, происходит в отдельно взятом случае переход предприятия или нет, нужно исходя из обстоятельств конкретного случая (например, переход недвижимости и других средств производства, работников и т.д.; более подробный список факторов Госсуд привел в решении в деле № 3-3-1-20-11, п. 11). Важно, что передачи предприятия не происходит в случае объединения, разделения или преобразования юридических лиц, а также в случае перехода предприятия на основании закона, в первую очередь при принудительном исполнении или производстве по делу о банкротстве (ст. 181 Закона об обязательственном праве; см. также решение Госсуда в деле № 3-3-1-25-13, п. 14 и далее). Также п. 1 ч. 2 ст. 4 ЗНО не применяется, если переход предприятия происходит опосредованно в результате цепочки сделок, в некоторых из которых участвуют третьи лица (решение Госсуда в деле № 3-3-1-89-11, п. 10).

Помимо продажи товаров и оказания услуг, НСО также облагается и т.н. потребление для собственных нужд (ч. 6 ст. 2 ЗНО) – то есть бесплатный вывод товара или услуги из фирмы в личных целях (по сути, потребление товара). Условием возникновения потребления для собственных нужд является изменение назначения товара, то есть изначально товар должен быть приобретен в предпринимательских целях (решение Госсуда в деле № 3-3-1-43-09, п. 11). НСО на потребление для собственных нужд рассчитывается с цены, по которой приобретался товар (с себестоимости); если она меньше рыночной цены (например, товар испортился или амортизировался), то учитывается рыночная цена. Специальные положения установлены для автомобилей, зарегистрированных на фирму и используемых в личных целях сотрудников фирмы (ч. 3-7 ст. 30 ЗНО). Ранее выяснение, для чего автомобили используются на самом деле, вызывало на практике много споров. Поэтому с 1 декабря 2014 г., согласно ч. 3 ст. 30 ЗНО, в случае легкового автомобиля с исчисленного НСО, как правило, осуществляется вычет 50% входного НСО. Таким образом, в случае автомобилей потребление для собственных нужд облагается НСО наполовину (в ч. 4 ст. 30 ЗНО установлен список случаев, когда ограничение 50% не применяется).